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审计外商投资企业年报的对策

2007年04月09日 20:14 来源: 财会信报 【字体:


  作者 石济海

  发现问题

  1.审计的动机不强

  外商投资企业的年报审计是《中华人民共和国合资企业法》等法律规定的,这种强制审计本应无可非议,但是由于审计报告是由企业管理当局委托的,主观能动性都由经营管理者决定,而他们对年报审计的要求并不迫切,内动力不够,从而产生审与不审一个样,经营者缺乏审计积极性。

  2.收费低与工作量大的矛盾

  外商投资企业规模大小不一,如2005年末诸暨市的318家外商投资企业,平均资产总额为15,423,428元,按照省财政厅和物价局的统一收费标准,资产在1000万元至2000万元之间最高只能收4000元,实际该市外商投资企业平均收费为2000元左右,而一家外商投资企业审计的工作量和要求却与股份公司相差无几,且有些方面还比股份公司要求高,如各级财政部门有要求,且每年都变(在完善),外汇情况也要审计且要求很特别,近几年国税部门还布置了对税收情况的审计证明,一个外商投资企业,往往要涉及外经、工商、国税、地税、财政、外管、海关、经贸局等部门,且联合年检时都要审计报告,这样一个外商投资企业至少要出具12份以上的审计报告,每份报告的打印成本就要50元,平均每个项目不到2000元的审计费,在同业竞争激烈的今天,质量如何保证?

  3.高要求与现实的距离

  根据财政部的要求,外商投资企业从2002年1月1日起统一执行《企业会计制度》,企业按实际计提相应的减值准备和进行分部、分地区核算。要保证审计的质量,三大对账工作是迫切需要解决的问题之一,如年底存货盘点,工作量大,审计人员很难做到实地监盘;又如实缴税收情况的核对和外汇收支的对账工作也是审计工作在短时间内很难核对正确的。要保证审计质量,时间又是一个很重要的因素,时间资源的有限性和审计质量要求高产生了新的矛盾,如联合年检,一般都在三月份进行,而企业委托审计也是这个时候,审计报告报送时间往往又要比法定提前一个月,匆忙之中办事,高质量无法保证。

  4.公司法与“三法”之间的矛盾

  当前,内资企业统一按照《公司法》进行组建和登记,而外商投资企业却是按《中外合资经营企业法》《中外合作经营企业法》《外资企业法》进行组建和登记的,两个程序组建的公司往往又存在问题,这些问题又影响了审计的质量。如实际投资总额大于审批数,应更改政府部门的批准证书,但实际是无人过问,据统计,诸暨市外商投资企业中,有40多家实际投资总额大于审批数,这其中主要是银行借款所致;又如税后分配,按规定应提取一定比例的“三项基金”,但审计的213家企业,只有27家按规定计提,其他均未执行。这里实际上引发了一个合同章程的条款履行缺乏监督措施,只批不管,政府部门有所为,有所不为,为的则应到位。

  提出对策

  1.强化审计意识,建立全面审计制度

  根据《企业财务会计报告条例》的要求,对外商投资企业实行强制审计,并由投资者进行委托,改变目前由经营者委托的被动局面。

  2.严格审计程序,确保审计质量

  (1)从实际出发,做好审前准备工作

  ①进行审前准备,了解被审外商投资企业的基本情况,编制审计方案,确定审计的范围和重点,对审计的难点和风险进行分析和估计,做到心中有数,并对审计人员进行合理明确的分工。

  ②在实施审计前要求被审计对象提交有关资料,并对所提供的会计资料的真实、合法、完整性作出承诺。

  ③加强部门联系,在审计前,先和有关部门进行沟通,了解被审企业税收缴纳情况、外汇核销情况,使核对有依据。

  (2)因地制宜,按照审计工作规程,运用听、看、查、比、核相结合的审计方法实施审计

  ①听:在进点审计前,先召开领导班子、工会和财会人员等有关人员参加的座谈会,听取有关履行职责的情况汇报和所在企业有关制度建设及管理情况的汇报;在审计过程中,走访相关单位,如外经贸局、国税局、地税局、外管局,听取相关部门的意见,了解情况。

  ②看:通过审阅管理制度、合同章程协议,核对账表、账物,看内控制度是否健全,合同章程协议是否具有法律效力,财产物资管理是否完善,账账、账实、账表是否相符。

  ③查:根据审计范围和重点,查报表、账簿、会计凭证等有关资料,可选用顺查、逆查、详查、抽查的方法,发现疑点再深入调查,以核实利润的真实,分析债权债务的风险,查证资产的安全,检查各项收支的合法性。

  ④比:把企业期初与期末的资产负债、所有者权益的增减情况进行比较分析,分析计划的执行情况和经济指标的完成情况。

  ⑤核:坚持复核制度,强化三级复核。收集的审计证据和编制的审计工作底稿均应经审计组长复核后再交被审单位的有关人员和部门签名和盖章,如有异议再进行核实,如有错误和偏差则要重新取证。

  (3)实事求是,客观公正地出具审计报告

  ①审计组长综合实际情况草拟审计报告,如实反映经营管理成果和存在的问题,抓住事物的主流,对被审计企业进行全面、综合的客观评价,提出切实可行的审计建议。

  ②征求被审计企业对审计报告的意见。如无特殊情况,在10日内未提出书面意见则视同无异议,如有异议应进一步核实,必要时应修改审计报告。

  ③会计师事务所所长或主任注册会计师在审查审计报告时综合考虑各方面的意见,对审计报告进行适当修改,经校对无误后出具正式的审计报告。
  

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